Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la determinación del valor en el que los inventarios se realizan en los estados financieros hasta el ingresos relacionados sean reconocidos.
Esta Norma trata de la determinación de tal valor, incluyendo la determinación del costo de los inventarios y cualquier rebaja de los mismos a su valor neto realizable.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los inventarios de otros
que:
(A) los trabajos en curso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados;
(B) los trabajos en curso surja en el curso ordinario de los negocios de proveedores de servicios;
(C) acciones, obligaciones y otros instrumentos financieros mantenidos como existencias en el comercio, y
(D) las existencias de los productores de ganado, agrícola y forestal los productos y los aceites minerales, los minerales y gases en la medida que se valoran a su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien establecidas en esas industrias.
2. Los inventarios a que se refiere en el párrafo 1 (d) se valoran a su red de el valor realizable en ciertas etapas de la producción. Esto ocurre, por ejemplo, cuando los cultivos agrícolas han sido capturados o aceites minerales, los minerales y los gases se han extraído y la venta está asegurada bajo un contrato a plazo o de una garantía del gobierno, o cuando existe un mercado homogéneo y hay un riesgo de fracasar en la venta.
Estos inventarios están excluidos del alcance de esta Norma.
Definiciones
3. Los siguientes términos se utilizan en esta Norma con los significados especificos:
3.1 Los inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios;
(b) en el proceso de producción para la venta tal, o
(c) en la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de los servicios.
3.2 El valor neto realizable es el precio de venta estimado en el curso ordinario
curso de los negocios menos los costos estimados de terminación y los costes estimados necesarios para hacer la venta.
4. Inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, por ejemplo, mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa, los programas informáticos para reventa, o de la tierra y otros bienes destinados a la reventa. Los inventarios también los productos terminados, o el trabajo en curso de fabricación, por la empresa así como los materiales, suministros, consumibles y herramientas sueltas en espera de su uso en el proceso de producción. Inventarios no incluyen repuestos de maquinaria que pueden ser utilizados sólo en relación con un artículo del activo fijo y cuyo uso se espera que sea irregular, tal maquinaria piezas de repuesto se contabilizan de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad (AS) 10,
Contabilidad de Activos Fijos.
La medición de los inventarios
5. Los inventarios deben ser valorados en el menor entre el coste de realización y la red valor.
Costo de los inventarios
6. El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compra, los costos de la conversión y otros costos incurridos para traer los inventarios a su presente ubicación y condición.
Costos de Adquisición
7. Los costos de compra consisten en el precio de compra incluidos los derechos e
los impuestos (que no sean recuperables por la empresa de la
las autoridades fiscales), hacia el interior de flete y otros gastos directamente imputables
a la adquisición. Los descuentos comerciales, descuentos, reintegros de derechos y otros similares
elementos se deducen en la determinación de los costos de la compra.
Los costos de conversión
8. Los costos de conversión de inventarios incluyen costos directamente relacionados con el unidades de producción, tales como mano de obra directa. También incluyen una asignación sistemática
de los gastos generales de producción fijos y variables que se haya incurrido para transformar los materiales en productos terminados. Gastos fijos son los que los costos indirectos de producción que permanecen relativamente constantes independientemente del volumen de producción, tales como la depreciación y el mantenimiento de la fábrica edificios y el costo de gestión y administración. variable los gastos generales de producción son aquellos costos indirectos de producción que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción, tales como materiales indirectos
9. La asignación de los gastos generales fijos de producción con el fin de su inclusión en los costos de conversión se basa en la capacidad normal de las instalaciones de producción.
Capacidad normal es la producción que se espera logra en un promedio de varios periodos o temporadas en condiciones normales circunstancias, teniendo en cuenta la pérdida de capacidad resultante de la prevista
mantenimiento.
El nivel real de producción puede ser usado si se aproxima capacidad normal. El importe de los gastos generales de fabricación fijos asignados a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de la baja producción o de capacidad ociosa. Los costos indirectos no se reconocen como un gasto en el período en que se incurren. En periodos de producción anormalmente alta,
el importe de los gastos generales de fabricación fijos asignados a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que los inventarios no se miden por encima del costo. Variable gastos generales de producción se asignan a cada unidad de producción sobre la base de el uso real de las instalaciones de producción.
10. Una producción de processmay resultado inmore thanoneproduct que se producen simultáneamente. Este es el caso, por ejemplo, cuando se producen productos conjuntos o cuando hay un producto principal y un subproducto. Cuando los costes de conversión de cada producto no son identificables por separado, se asignan entre los productos sobre una base racional y coherente.
La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor relativo de ventas de cada producto, ya sea en la etapa en el proceso de producción cuando los productos se vuelven separado identificable, o en la terminación de la producción. La mayoría de los subproductos, así como materiales de desecho o residuos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cuando esto es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, y es este valor deducirse del coste del producto principal. Como resultado, el transporte
cantidad del producto principal no resultará significativamente diferente de su costo.
Otros Costos
11. Otros costes están incluidos en el coste de las existencias sólo en la medida que son incurridos para traer los inventarios a su ubicación actual y condición. Por ejemplo, puede ser conveniente incluir otros gastos generales de los gastos generales de producción o los costes de diseño de productos específicos para
clientes en el costo de los inventarios.
12. Los costes por intereses y otros préstamos se suelen considerar que no se refiere para traer los inventarios a su presente ubicación y condición, y son, por lo tanto, generalmente no se incluyen en el coste de las existencias
Exclusiones del Costo de los inventarios
13. Para determinar el costo de los inventarios, de conformidad con el párrafo 6, es apropiado excluir ciertos costos y reconocerlos como los gastos en el período en que se incurren. Ejemplos de estos costes son los siguientes:
(A) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otra producción
los costos;
(B) los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en la producción procesar antes de una fase de elaboración ulterior;
(C) los gastos administrativos que no contribuyen a lo que el inventarios su condición y ubicación actuales, y
(D) la venta y los costos de distribución.
Fórmulas del costo
14. El costo de los inventarios de artículos que no son normalmente intercambiables y bienes o servicios producidos y segregados para proyectos específicos debe ser asignado por la identificación específica de su
costos individuales.
15. La identificación específica del costo significa que los costos específicos se atribuyen para identificar los elementos de inventario. Este es un tratamiento apropiado para productos que se segregan para un proyecto específico, independientemente de si que han sido comprados o producidos. Sin embargo, cuando hay grandes número de elementos de inventario que son ordinariamente intercambiables, específica
identificación de los costos es inapropiada, ya que, en tales circunstancias, una empresa puede obtener efectos predeterminados en la ganancia o pérdida neta para el período mediante la selección de
16. El costo de los inventarios, distintos de los señalados en el párrafo
14, se determinará a través de la primera en entrar, primero en salir (FIFO), o coste medio ponderado. La fórmula utilizada debe reflejar la más bella aproximación posible al costo incurrido en la tramitación de los artículos de los inventarios a su presente ubicación y condición.
17. Una variedad de fórmulas de coste se utiliza para determinar el costo de los inventarios distinto de aquellos para los que la identificación específica de costes individuales es apropiado. La fórmula utilizada para determinar el costo de una partida del inventario tiene que ser seleccionados con el fin de proporcionar a la aproximación más justa es posible con el costo incurrido en la tramitación del elemento a su ubicación y condición presentes.
La fórmula FIFO asume que los productos en existencias que fueron comprados o producido por primera vez sean consumidos o vendidos en primer lugar, y en consecuencia los artículos de los restante en el inventario al final del período son los más recientemente comprados o producidos. Bajo la fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada elemento se determina a partir de la media ponderada de los costes de similares artículos en el comienzo de un período y el costo de partidas similares compradas o producido durante el período. El promedio puede ser calculado sobre una base periódica base, o como cada envío adicional recibida, dependiendo de la circunstancias de la empresa.
Técnicas para la Medición del costo
18. Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método de costo estándar o el método de los minoristas, pueden ser utilizados por conveniencia si los resultados se aproximan al costo real. Los costos estándar tienen en cuenta los niveles normales de consumo de materiales y suministros, la eficiencia del trabajo, y utilización de la capacidad. Se revisarán periódicamente y, si es necesario, se modificará a la luz de las condiciones actuales.
19. El método de los minoristas se utiliza a menudo en el comercio minorista para la medición de
inventarios de un gran número de elementos en rápida evolución que tienen similares los márgenes y de los cuales es impracticable usar otros métodos de costeo.
El costo del inventario se determina mediante la reducción del valor de venta de un inventario del margen bruto porcentual correspondiente.
El porcentaje utilizado tiene en existencias que se han marcado por debajo de su precio de venta original.
Un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial es utiliza a menudo.
Valor realizable neto
20. El costo de los inventarios puede no ser recuperable si dichos inventarios son dañados, si se han vuelto total o parcialmente obsoletos, o si si los precios de venta han disminuido. El costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados de terminación o los costos estimados necesarios para realizar la venta han aumentado.
La práctica de escribir inventarios por debajo del coste al valor neto realizable es coherente con la opinión de que los activos no debe ser
21. Generalmente, la baja al valor neto realizable en un itemby- elemento. En algunas circunstancias, sin embargo, puede ser apropiado para agrupar elementos similares o relacionados. Este puede ser el caso con los elementos de inventario relativa a la misma línea de productos que tienen propósitos o usos finales similares, y se producen y comercializan en la misma área geográfica y no puede ser razones prácticas, evaluados separadamente de otros artículos de la misma línea. Es no es apropiado para escribir los inventarios sobre la base de una clasificación de inventario, por ejemplo, productos terminados, o todos los inventarios en un determinado segmento de negocio.
22. Las estimaciones del valor neto realizable, se basan en datos fiables themost disponible en el momento las estimaciones se hicieron en cuanto a la cantidad de los inventarios
Se espera que darse cuenta. Estas estimaciones toman en consideración las fluctuaciones de los precios o costes relacionados directamente con los hechos ocurridos tras el balance de situación la fecha en la medida en que tales hechos confirmen las condiciones existentes en el la fecha del balance.
23. Las estimaciones del valor neto realizable también toman en consideración el propósito para que el inventario se lleva a cabo. Por ejemplo, el valor neto de realización de la la cantidad de inventario se tienen para cumplir contratos de venta o servicio, se basa en el precio del contrato. Si los contratos de ventas son por menos de el inventario cantidades que se encuentren, el valor neto realizable del exceso de inventario se basa en general de los precios de venta. Las pérdidas contingentes por contratos firmes de venta de más de
las cantidades de inventario a cabo y las pérdidas contingentes en contratos de compra firmes se tramitarán de conformidad con los principios enunciados en Contabilidad
Standard (AS) 4, Contingencias y Hechos Ocurridos Después de la Balanza
Fecha del balance.
24. Materiales y otros suministros mantenidos para su uso en la producción de inventarios no están escritas debajo del costo si los productos terminados a que serán incorporados se espera que se venden en o por encima del coste.
Sin embargo, cuando se ha producido una disminución en el precio de los materiales y se estima que el costo de los productos terminados excederá neto de realización valor, los materiales se ajustan a su valor neto realizable. En tal circunstancias, el coste de reposición de los materiales puede ser el mejor medida disponible de su valor neto de realización.
25. Se realiza una evaluación del valor neto de realización, como en el saldo de cada fecha de cierre.
Revelación
26. Los estados financieros deben revelar:
(A) las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costos utilizada, y
(B) el importe total de los inventarios y su clasificación adecuado para la empresa.
27. La información sobre los saldos de las diferentes clasificaciones de los inventarios y la medida de los cambios en estos activos es útil para los usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de los inventarios están en carne viva materiales y componentes, productos en proceso, productos terminados, tiendas y piezas de repuesto, y herramientas sueltas.
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